Avantages en nature Luxembourg : Logement - Véhicules

L'évaluation et la nature du revenu fiscal des avantages en nature accordés aux employés et aux actionnaires et associés employés ou non, et en particulier des avantages représentés par la mise à disposition d'un logement et d'une voiture de service ou de fonction (cette dernière distinction n'existant pas à Luxembourg) viennent d'être reprécisés par l'administration des contributions directes dans sa circulaire L.I.R 104/1 du 18 février 2009.

1- AVANTAGES ACCORDES AUX SALARIES

a) L'évaluation d'un avantage " habitation " 

Les frais courants du logement (chauffage, eau, électricité etc.) pris en charges par l'employeur doivent être rajoutés à l'avantage pour leur montant effectif.

Si le logement est meublé la valeur mensuelle de l'avantage est à majorer de 10%.

Toutes sommes payées par l'employé viennent en diminution de l'avantage. 

Dans tous les cas l'avantage est à considérer comme un complément de salaire et à soumettre à la retenue d'impôt.

b) L'évaluation d'un avantage "voiture"

Deux types d'évaluation sont possibles:

• L'évaluation au prix de revient du kilomètre privé parcouru.

Dans ce cas l'employeur doit établir et justifier le prix de revient du kilomètre compte tenu de la voiture mise à disposition (amortissement, assurance, vignette etc.)

Il faut également tenir un carnet de bord recensant les kilomètres privés parcourus y compris le trajet domicile lieu de travail et procéder à une régularisation mensuelle.

Dans la pratique une telle évaluation demande expertise et discipline.

• L'évaluation forfaitaire

Indépendamment de la vétusté du véhicule, l'avantage mensuel est fixé à 1,5% du prix global  TTC d'acquisition du véhicule à l'état neuf.

Par exemple valeur catalogue diminué des remises spécifiques 30 000,00 euros, avantage mensuel 450,00 euros.

Le mode de financement du véhicule n'a aucune incidence sur la valeur mensuelle de l'avantage.

Toute participation forfaitaire fixe ou par kilomètre privé de l'employé vient en diminution de l'avantage. La prise en charge aléatoire par le salarié des frais variables (carburants, entretien, réparations) ne diminue en aucun cas la valeur de l'avantage.

La participation au prix d'acquisition intervient par le biais d'un amortissement de l'avantage dans le temps et l'amortissement est plafonné à 20% du prix du prix d'acquisition. 

Là aussi l'avantage est à considérer comme un complément de salaire et à soumettre à la retenue d'impôt.

2- AVANTAGES ACCORDES AUX ASSOCIES ET ACTIONNAIRES

L'évaluation de l'avantage est la même que dans le cas des salariés et seule la nature du revenu peut changer.

Si l'avantage est accordé à l'associé ou actionnaire en sa qualité de salarié de la société et si des salariés non actionnaire bénéficient d'avantages similaires, l'avantage est à considérer comme un revenu d'une occupation salarié.

Si l'avantage est accordé à l'associé ou actionnaire en sa qualité d'actionnaire l'avantage est à considérer comme revenu de capitaux  mobiliers, passible de la retenue d'impôt.

La détermination de la nature fiscale réelle de l'avantage incombe au bureau des sociétés qui le communique au bureau d'imposition des personnes physiques compétent.

Il faut enfin noter que les règles d'évaluation forfaitaire ne peuvent pas être utilisées pour déterminer l'avantage des actionnaires qui assument la gestion journalière de la société.